2001年11月11日我國正式加入世界貿易組織（簡稱WTO）。作為世貿組織成員，我們的經濟活動必須符合WTO的要求，遵守和執(zhí)行國民待遇和非岐視性原則，所有的政策和制度都應該透明、公平，對國內外所有的經營者都應該一視同仁，當前我國許多區(qū)別對待的經濟政策將會被取消，稅收政策也是如此。中國現行稅制中有部分政策規(guī)定不符合WTO規(guī)則的要求，對這一部分稅收政策進行調整勢在必行。入世意味著進一步開放，稅收政策既要符合經濟發(fā)展的需要，又要與國際接軌，這是林業(yè)稅收政策改革的目的。 一、 我國現行林業(yè)稅收政策概況 林業(yè)稅收政策是國家稅收政策的組成部分，我國林業(yè)稅收政策隨著國家稅收體制改革經過多次修正，現行林業(yè)稅收政策是以1994年起實行的新稅制為基礎的稅收政策，涉及林業(yè)的主要稅種如下。 1、工商稅類。主要包括商品勞務稅、所得稅、財產行為稅三個方面。木材及其加工產品與森林資源綜合利用產品的銷售和進口、林特產品的流通和進口等征收增值稅，其生產經營單位和個人還要計繳所得稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅，附加征收教育費。目前利用木材“三剩物”和次小薪材加工的產品實行增值稅即征即退的政策。林區(qū)運輸、建筑、郵電通訊、森林旅游等服務業(yè)征收營業(yè)稅，其提供服務的單位和個人還要計繳所得稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅，附加征收教育費。 2、農業(yè)稅類。原木和原竹生產環(huán)節(jié)、收購環(huán)節(jié)同時征收農業(yè)特產稅，稅率各為8％，加上10%的地方附加，木材特產稅率為17.6%。生漆、天然樹脂農業(yè)特產稅率10%，天然橡膠農業(yè)特產稅率8%，園藝產品農業(yè)特產稅率8%-16%。 3、相當于稅收的規(guī)費。主要有育林基金、維簡費（更改資金）、林業(yè)保護建設費、森林植物檢疫費等，這些屬于國家規(guī)定的收費項目，另外還有各地收費項目。東北、內蒙古國有林區(qū)木材生產者按木材銷售收入的26%提取育林基金（林價），其它國有林區(qū)按21%提取，國有林區(qū)森工企業(yè)按每立方米木材在10元以內計提維簡費。集體林區(qū)木竹經營單位按收購后第一次銷售價的12%計提育林基金，同時一并按木竹售價的8%計提更改資金（維簡費）。除農村集體和林農以外的木材銷售者和經林業(yè)部門批準直接進入林區(qū)收購木材的單位按每立方米木材5元的標準收取林業(yè)保護建設費。 4、關稅。進口林產品須繳納關稅。 二、 我國現行林業(yè)稅收政策與WTO的主要沖突表現 我國加入WTO后稅收政策和稅制改革必須遵循WTO的原則。WTO有關稅收原則主要有最惠國待遇原則和國民待遇原則兩條基本原則以及反傾銷反補貼原則、透明度原則等其它相關原則，最惠國待遇原則表現在稅收上，就是要求對給予一方成員的關稅和國內稅收的優(yōu)惠，必須立即、無條件的給予任何其它成員方；國民待遇原則表現在稅收上，就是不對進口產品征收超過國內同類產品的國內稅費；反傾銷、反補貼原則表現在稅收上，就是不準減免與出口直接相關的直接稅和退免間接稅過頭，不準用稅收支持使用國產商品替代進口商品，進口國可以按世貿組織裁定征收反傾銷稅、反補貼稅；透明度原則表現在稅收上，就是要求稅收制度和稅收征管必須規(guī)范、透明，稅收法律、法規(guī)要提前公布，否則不得實施。 我國現行林業(yè)稅收政策與WTO相關稅收原則相沖突的內容主要有以下幾個方面。 （一）、林業(yè)稅收法律體系不規(guī)范，透明度不高。 1、國家稅收法律體系不完整。我國稅收體系中只有單行稅法，沒有稅收基本法，缺乏一部稅收基礎性法律，國家稅收立法、執(zhí)法、司法活動缺乏根本。一些稅種設置總體上缺乏導向性，稅收政策目標不明確，稅收征管效率低。 2、稅收立法級次較低、內部文件和規(guī)定繁雜、臨時性稅收政策多，稅收政策透明度低，嚴重違背了WTO的透明度原則。我國現行的稅收政策中，除個人所得稅、外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅是以法律的形式出臺外，主要是由國務院國家稅務總局、海關總署、財政部、農業(yè)部通過稅收規(guī)章或規(guī)范性文件頒布的，沒有經過全國人民代表大會或其常務委員會通過立法程序將其上升到國家法律意志。這些以暫行條例、實施細則、規(guī)定、通知等形式頒布的稅費政策不是永久法律，許多稅種、規(guī)費是因臨時需要而出臺的。在我國，除國家規(guī)定的林業(yè)稅費外，省級及以下地方政府出臺的林業(yè)稅費種類不少，有的鄉(xiāng)、村甚至也擅自設立稅費項目。 3、稅外收費多，費大于稅，稅費關系顛倒。除稅收外，國家規(guī)定的林業(yè)收費項目有育林基金、維簡費（更改資金）、林業(yè)保護建設費、森林植物檢疫費、教育費附加等，還有各地規(guī)定的名目繁多的收費，林業(yè)稅費比為1：3左右。根據國家相關政策，林業(yè)規(guī)費有明確的專門用途，如1972年農林部、財政部頒布的《育林基金管理暫行條例》規(guī)定：“育林基金應用于采伐跡地、林間空地和荒山的更新、造林、育林和護林等費用的支出”，1987年財政部、林業(yè)部又進一步明確。但實際上育林資金被大量用于其他社會公益性支出以及護林防火、林政管理、林業(yè)管理人員工資等非生產性支出，彌補財政不足，其它規(guī)費的使用也是如此，林業(yè)規(guī)費的性質已經具有稅收的特征。 （二）、林業(yè)稅收負擔過重，內外稅賦不公平，稅收優(yōu)惠政策不合理，不利于林業(yè)經濟的持續(xù)發(fā)展。 1、進口林產品的增值稅負擔明顯高于國產林產品。銷售林產品增值稅稅率原木為13％，鋸材、三板、紙漿等加工產品為17％，同時允許按購進商品、原材料等取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款進行抵扣，從事農林產品購銷的商業(yè)企業(yè)和以農林產品為原材料的生產企業(yè)沒有專用發(fā)票的，計繳增值稅時，可以按購進價的10%抵扣進項稅額；國內生產者銷售自己生產的農林產品時免征增值稅，只征農業(yè)稅或農業(yè)特產稅，稅率低，并且規(guī)定了多種形式的減免稅；進口林產品時則要按13%和17%的稅率征收增值稅，不抵扣任何進項稅額。所以，這與WTO的最惠國待遇原則、國民待遇原則以及反傾銷反補貼原則相沖突。 2、現行生產型增值稅相對提高了林產工業(yè)的增值稅負擔。現行增值稅屬于生產型增值稅，購進的固定資產不允許抵扣進項稅額。而木材采運、木材加工業(yè)與輕工業(yè)比較，固定資產比例高，相應扣稅少，稅負重。同時以林產品為原材料的林產工業(yè)銷項稅稅率高、進項稅抵扣率只有10%，無疑也增加了林產工業(yè)稅負。在西方經濟發(fā)達國家對林業(yè)一般實行輕稅政策，目前大多數國家已經或正在推行消費型增值稅。因此，我國繼續(xù)長期實行生產型增值稅不符合國際經濟潮流。 3、林業(yè)稅費重復征收現象普遍?，F行的林業(yè)稅收政策，不僅稅種上重復，而且在征收環(huán)節(jié)上重復。林業(yè)稅收以木材生產銷售為征收對象，既征收木材生產環(huán)節(jié)特產稅，又征收木材經營流通環(huán)節(jié)增值稅；木材生產環(huán)節(jié)和收購環(huán)節(jié)同時征收農林特產稅，還要各加上一定比例的地方附加；利用耕地從事苗木等林特生產既要征農業(yè)特產稅，又要征農業(yè)稅；一些地方甚至還違反國家稅收政策對木材采伐者征收增值稅和個人收入調節(jié)稅，對營林生產征收營業(yè)稅等。 4、行業(yè)內優(yōu)惠政策較多，變相形成了對國有森工、國營林場的補貼。我們現在的林業(yè)稅收政策對非國有林業(yè)存在岐視。比如，農林特產稅對國有森工實際只征收5%，國營林場征收8%，而集體和非公有制林業(yè)則征收17．6%；育林基金和維簡費，國有森工企業(yè)全部自留自用，國營林場一般返回70%，集體等其它所有制單位則全部納入地方預算統(tǒng)一使用。 5、所得稅優(yōu)惠待遇內外有別，明顯違背WTO相關稅收原則。5.1、對國內151家重點龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農林產品初加工取得的所得，暫免征企業(yè)所額稅。5.2、只要符合國家產業(yè)政策的企業(yè)技改項目，購置國產設備可按增值稅發(fā)票上的價稅合計金額的40%，從本年度比上一年度新增的企業(yè)所得稅中抵扣，并且照提折舊，而進口設備不能享受這一優(yōu)惠待遇。5.3、內外資企業(yè)在成本、費用列支上存在較大的差異，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在企業(yè)所得稅負上輕于內資企業(yè)。外商投資企業(yè)在減免稅期滿后，若出口產品產值達到當年企業(yè)產值的70%以上，可以減半征收所得稅。等等。 需要說明的是WTO有關稅收原則并不排除對進口產品的稅收優(yōu)惠和對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。同樣，也不排除一國內資企業(yè)間的稅收傾斜，即在不同地區(qū)企業(yè)和不同產業(yè)企業(yè)里可以存在一定的稅收優(yōu)惠。當然，稅負公平是我們國家稅制改革的目標，也是趨勢所在。 三、入世后我國林業(yè)稅收政策的調整 我國林業(yè)稅收政策的調整應以“統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制，建立起適應市場經濟的稅收制度”為指導思想，充分發(fā)揮稅收的調節(jié)作用，促進林業(yè)生態(tài)建設和林業(yè)產業(yè)產品結構合理協(xié)調發(fā)展。 （一）、完善稅收征管法，推進依法治稅，規(guī)范林業(yè)稅收政策，取消省級及以下出臺的林業(yè)稅費項目，提高稅收制度和稅收征管的透明度。我國稅收政策由于立法層次低，透明度不高，隨意性較大，導致有時地方和部門發(fā)布的稅費政策與稅法相抵觸。 （二）、根據入世協(xié)議和關稅減讓時間表，調整關稅政策。關稅政策的調整主要是關稅稅率的減低、關稅種類的調整和關稅配額的分配制度的改變。總體上，經過1993、1994、1996、1997年四次降低關稅水平后，我國關稅平均水平已經大幅度下降，平均關稅水平目前保持在15.3%左右，但到2005年下調至10%，還有較大的距離。逐步降低關稅對我國的幼稚產業(yè)會造成較大的沖擊，如汽車制造業(yè)、高新技術產業(yè)。就林業(yè)來說，關稅下調對“三板”產品生產企業(yè)、林特產業(yè)沖擊較大，對原木、鋸材生產企業(yè)影響少。為了配合世貿談判，吸引國外資源，保護國內資源，1997年我國主動將膠合板關稅稅率由20%降為15%，刨花板、纖維板由原來的22%降為18%，單板的稅率由12%降為5%，膠合板、刨花板、纖維板等的關稅還有一定的下降空間；根據中美農業(yè)合作協(xié)議，柑桔、蘋果、葡萄等關稅須分別從目前的40%、30%、40%下調至12%、10%、13%，調整幅度大；從1999年1月起，原木和鋸材已經實行了零關稅。因此，研究如何在關稅總體水平降低的情況下，充分利用WTO中的有效保護理論和灰色領域，從我國經濟結構和產業(yè)政策的要求出發(fā)，合理關稅稅率結構，利用WTO現有的規(guī)則，最大限度地發(fā)揮關稅在限制進口、保護民族產業(yè)方面的作用，是關稅改革面臨的重要課題。 （三）、修正增值稅，推行消費型增值稅，減輕林產工業(yè)稅收負擔，公平進口產品與國內產品稅負。為了鼓勵投資，吸引外資，將現行的生產型增值稅修改為消費型增值稅，取消《增值稅暫行條例》（1993年11月26日國務院頒布）的第十條第一款“購進固定資產”。提高木材初加工產品進項稅額抵扣率，實行同步抵扣，對收購農林產品為原料的，按收購價的14.5%[=17%/（1+17%）]抵扣，將《增值稅暫行條例》第八條的“購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的扣率計算”修改為“購進免稅農業(yè)產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和14.5%的扣率計算”。進口貨物的增值稅稅率按小規(guī)模納稅人征收率6%計征，進口貨物用來繼續(xù)銷售或用作原料繼續(xù)生產應稅產品的，按關稅完稅價格的14.5%抵扣，并修改相應稅收條款。擴大增值稅的課征范圍，逐步把征收農業(yè)稅的農林產品銷售以及征收營業(yè)稅的交通運輸、建筑安裝、郵電通訊等與貨物銷售密切相關的勞務改征增值稅，既滿足WTO規(guī)則的要求，對相關企業(yè)的稅負又不會造成太大的沖擊。與國際慣例接軌，出口產品實行全額退稅，以鼓勵出口，改革增值稅進口征稅制度，取消增值稅與關稅優(yōu)惠同免的優(yōu)惠政策，提高國產品競爭力。當然，增值稅改革時要注意國家財政的承受能力。 （四）、簡化稅制，實施費改稅，取締不合法的收費、將具有稅收性質的林業(yè)規(guī)費納入稅收征管范疇。理論界對取消省級以下制定的林業(yè)收費項目意見比較統(tǒng)一，對國家規(guī)定的林業(yè)規(guī)費改革卻存在較大的分歧，大部分人認為繼續(xù)保留“一金兩費”，只是對收費名稱、標準進行調整。筆者以為，這些林業(yè)規(guī)費應并入資源稅，在資源稅中增設原木稅目，向木材采伐者按銷售數量定額征稅，取消各種減免優(yōu)惠，充分發(fā)揮稅收對資源的配置作用，定額稅率的高低可以根據現行收費水平來測定，適當低于現行水平。首先，育林基金等具有稅收的性質，不論是征管還是實際用途都可按稅收來操作；其次，當前林業(yè)的發(fā)展以營林為主，強調生態(tài)效益和社會效益，經濟效益處于次要地位，具有公共性，所以營林投資應以國家財政為主體，而不能單靠林業(yè)部門自己解決；最后，費改稅可以解決稅費倒置問題，避免亂收費和隨意減免等不正之風，促進公平競爭，降低征管成本。當然，在費改稅后，國家財政特別是中央財政應加大對林業(yè)的投資力度，給予林業(yè)以適當的財政補貼，以補貼代替減免，確保林業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。根據中美、中歐達成的入世協(xié)議，允許對我國農產品有財政補貼額度，補貼金額為農業(yè)總產值的8.5%，目前我國農業(yè)補貼金額名義為3%，實際補貼僅占農業(yè)總產值的1.5%。國家財政在安排農業(yè)支出時，要增加林業(yè)的份額，同時增加防護林建設補助費、森林病蟲害防治補助等專項資金數量。中共中央在《關于制定國民經濟和社會發(fā)展第十個五年計劃的建議》中提出：在財政支出結構調整中，要把以林業(yè)為主體的生態(tài)環(huán)境建設和保護作為公益性支出的一個重要方面。 （五）、單一環(huán)節(jié)征收農業(yè)特產稅，降低農業(yè)特產稅稅率。1994年財政部《關于農業(yè)特產稅征收具體事項的通知》規(guī)定，生產和收購原木、原竹的單位和個人須各按8%的稅率征收農業(yè)特產稅。這樣，加上10%的地方所得，原木、原竹的農業(yè)特產稅稅率達到了17.6%，稅負過重。雖然2001年4月財政部、國家稅務總局對國有森工企業(yè)“十五”期間原木的農業(yè)特產稅實行“生產和收購環(huán)節(jié)按10%的稅率合并計征農業(yè)特產稅”，但稅負與其它農產品比較還是過高。所以建議：原木、原竹農業(yè)特產稅只在生產環(huán)節(jié)征收，并比照農產品的實際稅賦，將原木、原竹的農業(yè)特產稅稅率下調為3%左右，同時取消利用耕地從事農林特產生產重復征收的農業(yè)稅。 （六）、根據我國經濟發(fā)展的需要，結合WTO相關稅收原則，調整其它稅收政策，完善稅收制度，簡化稅制，促進稅收結構調整，增加稅收收入。統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅及其成本費用列支項目，控制和減少稅收優(yōu)惠，適當降低企業(yè)所得稅稅率。雖然給予外資企業(yè)優(yōu)惠待遇與WTO并不矛盾，但統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅的呼聲越來越高，這有利于企業(yè)間的平等競爭。清理現在的區(qū)域優(yōu)惠政策，取消過多過濫的地方性區(qū)域優(yōu)惠政策，保留和調整經濟特區(qū)、國家高新技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。完善財政預算體制，探討建立稅收支出預算管理制度，促進稅收減免的規(guī)范化、公開化。建立反傾銷、反補貼制度，開征反傾銷稅和反補貼稅，防止外國企業(yè)對我國實施產品傾銷政策。將社會養(yǎng)老、失業(yè)、救濟等基金改為社會保障稅，開征遺產稅，合并印花稅和契稅，推進農村稅費改革。 總之，加入世界貿易組織后，我國需要對違背WTO原則的稅收政策立即著手清理。對于那些雖然與WTO原則不相抵觸的稅收政策，也要結合我國國情以及國際慣例進行改革，以適應社會和經濟發(fā)展的需要。

出現新政策了？？